Гонконг усиливает режим борьбы с трансграничным уклонением от уплаты налогов

Последние международные налоговые стандарты требуют, чтобы налогоплательщик, пользующийся льготным налоговым режимом в стране, имел экономическое присутствие в этом государстве и установил прямую связь между соответствующим доходом и реальной деятельностью в стране. В рамках поддержки международных усилий по борьбе с трансграничным уклонением от уплаты налогов и предотвращению двойного неналогообложения, с 2023 г. начнет действовать новый гонконгский режим налогообложения пассивного иностранного дохода (режим FSIE).

Гонконг в «Списке наблюдения» ЕС

5 декабря 2017 г. Совет ЕС установил список несотрудничающих стран для целей налогообложения. Критерии, принятые для включения Сянгана в список, основаны на том, что ЕС считает признанными международными налоговыми стандартами с акцентом на прозрачность, справедливое налогообложение и выполнение минимальных стандартов ОЭСР по размыванию базы и выводу прибыли (BEPS).

Список состоит из двух приложений:

• Приложение I включает государства, которые не соответствуют критериям ЕС к установленным срокам.
• Приложение II (широко известное как Список наблюдения) включает страны, которые хотя пока и не соответствуют критериям ЕС, но привержены проведению реформ.

5 октября 2021 г. ЕС включил Гонконг в Список наблюдения из-за его схемы освобождения от доходов из зарубежных источников. В ответ на опасения ЕС Бюро финансовых услуг выпустило документ, в котором информирует о реформе налога на пассивный иностранный доход в Гонконге.

Принцип территориальности налогообложения

До регистрации гонконгской компании для целей международного бизнеса важно разобраться в вопросе, как новый режим FSIE в Гонконге повлияет на будущие возможности для инвестиций. Начнем с того, что гонконгское правительство принимает принцип территориального налогообложения. Согласно разделу 14 (1) Постановления о внутренних доходах, только прибыль из источников в Гонконге облагается налогом. Следовательно, пассивный доход (т.е. доход от ИС, дивиденды и т.п.), которые получены за территорией Сянгана, как правило, не облагаются налогом внутри этой страны.

Кроме того, дивиденды, полученные от корпорации, которая облагается налогом на прибыль в Гонконге, освобождаются от налогообложения, и прибыль от продажи акций/долей в капитале такой компании, не облагаются налогом согласно разделам 26 и 14 (1) Постановления о внутренних доходах соответственно. Принятие принципа территориального налогообложения может привести к отступлению от «двойного налогообложения» пассивного дохода при отсутствии обязательств к компаниям-получателям иметь существенное экономическое присутствие (ES) в Гонконге.

Предлагаемый Гонконгом режим FSIE

Согласно новому режиму пассивный доход из зарубежных источников будет облагаться налогом в этом городе-государстве при соблюдении определенных требований. Предложенный режим будет применяться только к пассивному доходу гонконгского юрлица, являющегося частью группы многонациональных предприятий (MNE). Определения группы многонациональных компаний будет следовать определениям в статье 1.2.1 Правил GloBE, изданных ОЭСР, что означает любую группу, которая включает как минимум одно юридическое лицо или постоянное представительство (PE), что не находится в стране регистрации материнского предприятия.

Инвестиционные фонды в Гонконге

Вопрос о том, исключены ли инвестиционные фонды в Гонконге из предлагаемого режима, конкретно не рассматривается. В соответствии со статьей 1.5.1 Правил GloBE исключенные юридические лица включают инвестфонды недвижимости. Среди исключений также некоторые юридические лица, принадлежащие исключенным юрлицам, которые владеют активами или инвестируют средства и осуществляют только вспомогательную деятельность, или которые в основном получают доход, который исключается из налоговой базы в соответствии со статьей 1.5.2 Правил GloBE.

Сфера ответственности в соответствии с предлагаемым режимом

Согласно режиму FSIE покрываемый доход может считаться полученным из Сянгана и будет облагаться налогом внутри страны, если он получен участником многонациональной корпорации. Доход, не связанный с интеллектуальной собственностью, зачастую освобожден от налогообложения, если выполняются следующие требования к ES:

• Налогоплательщик ведет соответствующую деятельность в отношении соответствующего пассивного дохода: (I) компании, не являющиеся чистой холдинговой компанией, для которых такая деятельность включает стратегические решения, управление, принятие основных рисков в отношении любых активов, которые такая фирма приобретает/владеет или продает; (II) чистые холдинговые компании, для которых соответствующие виды деятельности включают владение и управление их долевым участием, а также соблюдение требований к подаче документов в соответствии с внутренним корпоративным законодательством этой страны.

Проверка соответствия включает:

• использование достаточного кол-ва местных квалифицированных сотрудников;
• проверку достаточности суммы операционных расходов для соответствующей деятельности.

Приняв решение открыть компанию в Гонконге, акцентируйте внимание на том, что правительство указало следующее: будут выпущены руководящие принципы для разъяснения критериев соответствия (например, среднее количество наемных работников должно быть определено исходя из характера деловой активности), что будет соответствовать международным стандартам, принятым ОЭСР. Перед принятием решения о том, может ли компания выполнить тест на соответствие, необходимо учитывать множество факторов (например, характер деятельности, оборот компании).

Подход Nexus к доходам от ИС в соответствии с предложенным режимом FSIE

Подход Nexus будет применяться при определении степени, в которой оффшорный доход от интеллектуальной собственности подлежит освобождению. Цель этого подхода состоит в том, чтобы обеспечить прямую связь между доходами и расходами, внесшими вклад в этот доход. К основным особенностям подхода Nexus относятся:

• только доход от патентов и других активов ИС, функционально эквивалентных патентам (например, защищенное авторским правом ПО), может претендовать на льготный налоговый режим;
• размер оффшорного дохода от ИС, подлежащий освобождению, основан на коэффициенте взаимосвязи, который определяется как доля от общих расходов, понесенных налогоплательщиком для разработки актива ИС;
• 30% увеличение квалифицируемых расходов в зависимости от того, в какой степени налогоплательщик понес неквалифицируемые расходы.

Сроки реализации режима FSIE

Гонконгское правительство является готовым к сотрудничеству в области международного налогообложения. Власти предприняли значительные шаги по совершенствованию налогового режима с целью борьбы с AML. Правительство предполагает, что новый режим будет введен в действие с 1 января 2023 г. Департамент внутренних доходов выпустит инструкции, объясняющие изменения. Правительство создаст целевые группы для обработки запросов относительно таких изменений после введения в действие предложенного режима.